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企业破产清算的涉税问题及工作建议

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发表于 2017-1-21 15:42:56 | 显示全部楼层 |阅读模式
企业破产清算的涉税问题及工作建议
来源:2017-01-12 王维顺 财税那点儿事
写在前面的话:由于最近工作中遇到一个企业破产清算的案例,因势利导,遂成此小文。在撰写时,借鉴参考了企业破产涉税问题专家、浙江国税公职律师、青年才俊徐战成老师的许多观点和研究成果,特此声明。
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引言
一、企业破产清算的涉税问题
(一)欠缴税款的债权申报问题
(二)欠缴税款在破产债权中的优先级
(三)欠税滞纳金在破产债权中的地位
(四)税务罚款的在破产债权中的地位
二、多措并举促进破产企业的欠税清缴
(一)重视对破产清算企业的欠税清缴工作
(二)熟练掌握并灵活运用政策促进欠税清缴工作
(三)建立破促进产清算企业的欠税清缴工作保障机制
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企业破产清算的涉税问题及工作建议
清理僵尸企业是供给侧改革的重要内容,也是推进供给侧结构性改革的必要环节,对化解过剩产能、促进经济转型升级有着重要意义。近年来,中央多次提出,要加快推进僵尸企业重组整合或退出市场,加大支持国有企业解决历史包袱,大力挖潜增效,采取资产重组、产权转让、关闭破产等方式予以出清,清理处置僵尸企业。据统计,2016年以来,人民法院受理破产案件比去年同期增加百分之五十以上。由此可见,破产清算作为僵尸企业出清措施之一,推行力度之大。为规范企业破产清算的会计处理, 2016年12月20日,财政部专门制定印发了《企业破产清算有关会计处理规定》,从发布之日起实行。由于历史原因,僵尸企业主要属于国有企业,历史包袱沉重,承担的社会责任重大。同时,这些僵尸企业大多还是欠税大户,普遍存在欠缴土地使用税、房产税以及其它各项税费的问题。因此,对僵尸企业的破产清算,必然涉及的欠税的清缴问题。近年来,各级税务机关积极应对,主动担责,全力参与到企业破产清算的全过程,清理了很多呆账和往年陈欠,保证了国家税款的清缴入库。但不可否认,少数税务机关工作人员仍然存在对企业破产清算涉税问题思想上不够重视、对企业破产清算涉税政策掌握不够准确、对企业破产清算具体程序了解不够深入、对通过参与破产清算争取清理欠税信心不足等问题,存在一定的执法风险。
一、企业破产清算的涉税问题
(一)欠缴税款的债权申报问题
税收是一种公法之债,国家是债权人,纳税人是债务人。在欠税企业破产清算中,税务机关是一种特特殊的债权人。《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》(国税发〔2004〕66号)中规定:(九)参与企业清偿债务。欠税人申请破产,税务机关应代表国家行使债权人权利,参与清算,按照法定偿债程序将税款征缴入库。
欠税企业进行破产清算时,应通知主管税务机关。一是根据《税收征管法实施细则》第五十条:纳税人有解散、撤销、破产情形的,在清算前应当向其主管税务机关报告;未结清税款的,由其主管税务机关参加清算。的规定,纳税人或管理人应清算前报告税务机关;二是根据《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》(国税发[2004]66号)中规定:“  (三)建立欠税人报告制度。……,欠税人有合并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为的,应要求纳税人随时向主管税务机关报告三是根据《中华人民共和国企业破产法》(2006年8月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议通过)第十四条:人民法院应当自裁定受理破产申请之日起二十五日内通知已知债权人,并予以公告的规定,受理破产申请的法院,应告知税务机关。
《中华人民共和国企业破产法》第四十八条第一款规定,债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报债权。税务机关作为一种特殊的债权人,也应向管理人申报债权。因为根据《中华人民共和国企业破产法》第四十八条第二款:债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金,不必申报,由管理人调查后列出清单并予以公示。中,仅对企业所欠职工的债务设定了不必申报,其余债权均应按规定向管理人申报,这里的债权,应当包括企业欠缴税款。根据《中华人民共和国企业破产法》第五十六条:在人民法院确定的债权申报期限内,债权人未申报债权的,可以在破产财产最后分配前补充申报;但是,此前已进行的分配,不再对其补充分配。为审查和确认补充申报债权的费用,由补充申报人承担。  债权人未依照本法规定申报债权的,不得依照本法规定的程序行使权利。的规定,如果税务机关未及时申报债权,有可能失去优先受偿的权利。
需要说明的是,根据《最高人民法院关于破产企业拖欠税金是否受破产法规定的破产债权申报期限限制问题的答复》(法研〔2002〕11号):根据《中华人民共和国破产法(试行)》第三十七条第二款的规定,破产企业所欠税款不属于破产债权,不适用《中华人民共和国破产法(试行)》第九条的规定。的规定,税务机关无需就所欠税款参加债权申报,可以直接参加破产程序,自动享有法律规定的权利。但是, 1986年施行的《中华人民共和国破产法(试行)》已被2007年开始施行《中华人民共和国企业破产法》第一百三十六条废止。也就是说,这个最高法的规定所依据的法律文件已经失效,那么,这个规定的效力问题就容易发生争议。再者,在法院或清算组、管理人送达书面通知的情况下,如果主管税务机关未及时申报债权,一旦法院做出了财产分配决定并执行到位,那么,税务机关就很难争取到所欠税款。因此,从避免纠纷和争取税款优先受偿角度来讲,主管税务机关应当积极申报债权。
另外,根据《中华人民共和国企业破产法》第四十九条:债权人申报债权时,应当书面说明债权的数额和有无财产担保,并提交有关证据。申报的债权是连带债权的,应当说明。的规定,税务机关在申报债权时,不能简单的罗列上欠税总数,应当附加说明破产企业欠缴税款的欠税税种、欠缴日期、所欠金额,滞纳金的计算方式、起算日期、截止日期、累计金额等,罚款的处罚时间、处罚金额等。
(二)欠缴税款在破产债权中的优先级
根据《中华人民共和国企业破产法》 第一百一十三条:破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后,依照下列顺序清偿:(一)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;(二)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;(三)普通破产债权。      破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的,按照比例分配。的规定,破产企业所欠税款处于清偿顺序的第二层级,即在企业所欠职工工资保险补偿金等费用之后,优先于普通债权,与其他社会保险费用平级。这里面就存在两个问题:一是如何处理欠税与有担保债权的优先级;二是如何在几个部门间按比例分配的问题。
1.欠税与有担保债权的优先级问题,从企业破产清算的法律法规上来讲,本身是一个伪命题。因为《中华人民共和国企业破产法》第一百一十三条调整的是无担保债权之间的关系,有担保债权由于有抵押物、质押物,债权人不需要通过法院的分配就能得到权益,所以,有担保的债权不属于破产财产的范围。因此,在企业破产清算时,税务机关无法根据破产法的优先层级来要求优先清偿。但是,根据《税收征收管理法》第四十五条:税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。规定,欠税与有担保债权的优先级问题,取决于哪个在前:欠税在前,则欠税优先;担保抵押在前,则担保抵押债权优先。但是,《中华人民共和国企业破产法》第三十七条规定:人民法院受理破产申请后,管理人可以通过清偿债务或者提供为债权人接受的担保,取回质物、留置物。 前款规定的债务清偿或者替代担保,在质物或者留置物的价值低于被担保的债权额时,以该质物或者留置物当时的市场价值为限。这条规定,实质上是变相的规定了有担保债权的优先性。管理人可以根据这条规定,为了取回质物、留置物而清偿有担保的债务。在实务中这也是很可能的,因为如果不取回质物、留置物,事实上这部分财产就无法参与破产分配。也就是说,在企业破产清算这种特殊情况下,征管法第四十五条就和破产法第三十七条存在冲突,税收的优先权难以实现。
2015年1月5日公开征求意见的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》(以下简称《税收征管法征求意见稿》)第七十四条:纳税人未按照规定的期限缴纳税款,税务机关责令限期缴纳后仍未缴纳的,经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以以纳税人欠缴税款为限,对其不动产设定优先受偿权,并通知产权登记部门予以登记。   纳税人缴清欠税后,产权登记部门才能办理产权变更手续。这条规定,似乎可以为解决欠缴税款与有担保债权问题的优先受偿问题找到突破口。
2.与欠税处于同一受偿优先级的债权单位,主要有国税部门、地税部门、海关部门和社保部门。这些部门的债权,根据《中华人民共和国企业破产法》第一百一十三条第二款的规定,按照比例分配。也就是说,如果企业的破产财产,扣除第一受偿优先级的金额后,不足以全部偿还社保欠费和欠税,则按各自债权在这些部门债权之和的占比,按比例取得受偿金额。需要指出的是,此处的债权,指的是本金,不包括滞纳金和罚款以及其他费用。在《中华人民共和国企业破产法》第一百一十三条第一款第(二)项:破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款中,有很明确的规定,处于破产财产第二优先级的仅是破产人所欠税款。同理,欠缴的社会保险费用也是指的本金,不包括滞纳金和罚款以及其他费用。
(三)欠税滞纳金在破产债权中的地位
欠税滞纳金在企业破产清算中,主要涉及三个问题:一是欠税滞纳金的优先级问题;二是欠税滞纳金的截至日期问题;三是破产申请受理日之后的欠税滞纳金问题。
1.对于欠税滞纳金的优先级问题,税收有关法律和破产有关法律的规定是不一致的。在税收法律法规层面,滞纳金和欠税处于同一地位。《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》(国税函〔2008〕1084号)中规定:按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神,税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同,税款滞纳金在征缴时视同税款管理,税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。税收优先权等情形也适用这一法律精神,《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》(国税发〔2004〕66号)中规定:  (三)依法加收滞纳金。对2001年5月1日新修订的征管法实施后发生的欠税,税务机关应按照征管法的有关规定核算和加收滞纳金。纳税人缴纳欠税时,必须以配比的办法同时清缴税金和相应的滞纳金,不得将欠税和滞纳金分离处理。此处的必须以配比的办法同时清缴税金和相应的滞纳金很明确地体现出欠缴税款和滞纳金的同一地位。至于发生在2001年5月1日新征管法实施前的欠税和滞纳金如何处理,虽然没有明确规定,笔者人文,可参照处理。
在企业破产清算的有关法律规定中,虽然《中华人民共和国企业破产法》没有明确规定,但最高人民法院对欠税滞纳金做出了另外的规定,认为欠税滞纳金属于普通债权,属于破产债权受偿顺序的第三层级。《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》(法释〔2012〕9号)中规定:  税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉,人民法院应依法受理。依照企业破产法、税收征收管理法的有关规定,破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。
从法律渊源上讲,国家税务总局的(国税函〔2008〕1084号)和国税发〔2004〕66号等文件,属于部门规章性质的规范性文件,在法律效力上低于最高法的司法解释。人民法院在裁判案件过程中,对部门规章属于参照执行,优先执行更高级的最高法司法解释。因此,关于欠税滞纳金的问题,法院很可能会依据法释〔2012〕9号的最高法司法解释,将欠税滞纳金视为普通债权,不能优先受偿,而是参与其它无担保债权的分配。
2.对于欠税滞纳金的截至日期问题,税收有关法律和企业破产有关法律的规定也不一致。《征管法实施细则》第七十五条规定,税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。也就是说,哪天缴纳欠缴税款,滞纳金的计算就截至到哪一天。
企业破产清算的相关法律上,将欠税滞纳金划分为两个阶段:破产申请受理日前和破产清算申请受理日后。《中华人民共和国企业破产法》第四十六条第二款规定,附利息的债权自破产申请受理时起停止计息。滞纳金是不是属于利息,这个问题目前有争议。税法意义的滞纳金,不同于《行政强制法》上的滞纳金,也不同于普通意义上利息。但将滞纳金视为有惩罚性质的利息,在当前情况下,是普遍的共识。从《税收征管法征求意见稿》第五十九条:纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,按日加计税收利息。 税收利息的利率由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定。  纳税人补缴税款时,应当连同税收利息一并缴纳。的规定来看,法院如果将目前的欠税滞纳金视为破产法第四十六条第二款所指的利息,于自破产申请受理之日起停止计算滞纳金,也是符合国家立法精神的。
从以上分析可以看出,《税收征管法》的改革倾向也是将税收滞纳金视为税收利息。这也就解决了《行政强制法》第四十五条的规定:行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。与《税收征管法》欠税滞纳金不停止计算而出现超过欠税本金一倍以上的争议,随着新修订的《税收征管法》颁布实施,这个问题也将不再是问题。毕竟,国家税务总局在网站上关于该问题的答复:税收滞纳金的加收,按照税收征管法执行,不适用行政强制法,不存在是否能超出税款本金的问题。如滞纳金加收数据超过本金,按税收征管法的规定进行加收。的权威性太低,难以服众。
3.破产申请受理日之后的欠税滞纳金问题。在税收法律上,如上面所说,根据正在施行《征管法实施细则》第七十五条规定,哪天缴纳欠缴税款,滞纳金的计算就截至到哪一天,没有截至日期一说。即使《税收征管法征求意见稿》第六十条:下列期间,税收利息中止计算:(一)纳税人、扣缴义务人的财产、银行账户被税务机关实施保全措施或者强制执行措施,导致纳税人、扣缴义务人确实难以按照规定期限缴纳或者解缴税款的,从措施实施之日起至措施解除之日止;(二)因不可抗力,致使纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的,从不可抗力发生之日起至不可抗力情形消除之日止;(三)国务院税务主管部门确定的其他情形。中,也未明确破产申请受理日之后的欠税滞纳金停止计算。
在企业破产清算法律层面,《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》(法释〔2012〕9号)中规定: 对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金,人民法院应当依照《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定处理。《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)第六十一条规定:下列债权不属于破产债权:……,(二)人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金,包括债务人未执行生效法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金;……”。根据这两条规定,破产申请受理日之后的欠税滞纳金在破产法上就根本不认为是有效的破产债权,税务机关即使申报了这部分滞纳金债权也难以得到法院和清算组、管理人的认可。
(四)税务罚款的在破产债权中的地位
在日常的税收管理过程中,税务行政罚款不同于欠缴税款和滞纳金,优先级别稍低。如征管法实施细则第六十四条规定:税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定,扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时,参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。  税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时,还应当包括滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用,这里面并不包含罚款。但在征管法实施细则第六十九条第二款规定,拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖后,剩余部分应当在3日内退还被执行人。这里面就含有罚款,其排列在滞纳金之后,拍卖、变卖等费用之前。
在破产清算的有关法律规定上,《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)第六十一条规定:下列债权不属于破产债权:(一)行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用;……这条规定,明确指出了税务行政罚款不属于破产财产,也说是说,法院和管理人或清算组可以不将税务机关的罚款列入需要偿还的破产债务。
那么,主管税务机关是否需要将破产申请受理日之后的欠税滞纳金和罚款作为债权申报呢?答案是肯定的。因为,税务机关必须根据税收有关法律法规要求,代表国家主张自己的权利,这是职责所在。而且,根据《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》(法释〔2002〕23号)第六十一条第二款:上述不属于破产债权的权利,人民法院或者清算组也应当对当事人的申报进行登记。的规定,税务机关关于这些债权的主张,法院或者管理人、清算组应当进行债权登记。当然,登记并不意味着确认。在债权确认环节,法院或者管理人、清算组如何就破产企业的债权人所申报的债权进行确认,以及法院最后在破产财产分配时如何进行分配,那是他们的职权。人民法院也是代表国家在行使职权。
二、多措并举促进破产企业的欠税清缴
(一)重视对破产清算企业的欠税清缴工作
破产清算期间是清缴欠税的最后一道关隘。破产清算企业的主要破产原因是资不抵债,虽然当前的破产清算企业主要是国有企业、集体企业,不少拥有土地、房产等不动产,但这些房产土地大多都存在各种抵押、担保,欠缴税款的清缴工作客观上存在很大难度。在企业完成破产清算,尤其是工商注销以后,企业的法人资格消失,纳税主体也不复存在,欠税的清缴工作就更加难以实现。但也不是无所作为,毕竟欠缴税款排在除所欠职工工资薪金补偿费等费用后的第二优先受偿级。作为税务机关,一方面要积极采取各项措施,在企业提出破产清算申请以前,尽可能完成税款、滞纳金和罚款等的清缴入库;另一方面,要积极参与到企业的破产清算活动中,合法合理的争取清理企业欠缴税款,最大可能的挽回国家税款损失。2016年6月15日上午,最高人民法院公布的人民法院依法审理破产案件、推进供给侧结构性改革十大典型案例中,涉及税收债权的有两个:即北京利达海洋生物馆有限公司破产清算案上海超日太阳能科技股份有限公司破产重整案,在这两个案例中,企业欠缴税款都得到了100%的清偿。据2016年12月6日的《中国税务报》报道,2016年1-10月,浙江国税系统共在僵尸企业处置过程中追回税款及滞纳金9566.6万元。
(二)熟练掌握并灵活运用政策促进欠税清缴工作
熟练掌握与欠税清缴有关法律法规尤其是司法部门关于企业破产的法律法规,是全面做好破产企业欠税清缴工作的支撑。例如,《中华人民共和国企业破产法》第三十一条:人民法院受理破产申请前一年内,涉及债务人财产的下列行为,管理人有权请求人民法院予以撤销:(一)无偿转让财产的;(二)以明显不合理的价格进行交易的;(三)对没有财产担保的债务提供财产担保的;(四)对未到期的债务提前清偿的;(五)放弃债权的。以及第三十二条:人民法院受理破产申请前六个月内,债务人有本法第二条第一款规定的情形,仍对个别债权人进行清偿的,管理人有权请求人民法院予以撤销。但是,个别清偿使债务人财产受益的除外。等规定。税务机关如果掌握了破产企业存在这方面的行为,应及时要求管理人请求人民法院予以撤销,在更大程度上保证欠缴税款的顺利清缴入库。
在破产重整的企业中,破产企业并不是完全消失,而是换种方式重生。此时,税务机关可以利用对重整计划的表决权来争取欠税的优先清偿。根据《中华人民共和国企业破产法》第八十二条:下列各类债权的债权人参加讨论重整计划草案的债权人会议,依照下列债权分类,分组对重整计划草案进行表决:(一)对债务人的特定财产享有担保权的债权;(二)债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;(三)债务人所欠税款;(四)普通债权、第八十四条第二款:出席会议的同一表决组的债权人过半数同意重整计划草案,并且其所代表的债权额占该组债权总额的三分之二以上的,即为该组通过重整计划草案、第八十六条:各表决组均通过重整计划草案时,重整计划即为通过。等规定,债务人所欠税款的债权人是单独一组,这组里面只有国税、地税和海关,如果这一组不同意重组协议,那么根据第八十六条的规定,重组协议就无法通过,除非重整计划草案符合破产法第八十七条第二款规定的特定条件。同样,在企业的和解协议中,税务机关也可以利用其影响力,来争取欠税的优先清偿。因为欠缴税款是刚性的,不存在债务减免、重组的可能,无论重组或和解协议取得什么成果,欠缴的税款都不会减少,而且随着日期的延长,滞纳金的负担越来越重。
税务机关能否作为特殊债权人主动申请企业破产清算,争取欠缴税款的及时足额入库?根据《中华人民共和国企业破产法》第七条:债务人有本法第二条规定的情形,可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请。   债务人不能清偿到期债务,债权人可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。   企业法人已解散但未清算或者未清算完毕,资产不足以清偿债务的,依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破产清算的规定,有权发起企业清算的共有三类群体:企业自身、债权人和依法负有清算责任的人。也就是说,在理论上,如果企业欠缴税款,税务机关作为特殊债权人,主动申请企业破产清算是有法律依据的。在这方面,有些税务机关已经做出了尝试。据《中国税务报》2016年8月24日的《温州国税主动向法院提起企业破产清算》一文报道,浙江温州国税系统首次试水成功,当地法院已经受理申请。不过,税务机关主动发起企业破产清算,还是存在一定争议,也存在较大的社会影响,因此,需要认真谨慎的开展。
(三)建立破促进产清算企业的欠税清缴工作保障机制
一是建立沟通协调机制。在企业破产清算过程中,地税部门应与国税部门、人民法院等相关单位建立沟通协调机制,实现多方信息情报共享和推进措施联动,积极参与到企业破产清算全过程,主动把握追缴欠税的主动权,做好宣传解释工作,取得其他债权人对税收债权优先权的理解。
二是做好组织和人员保障。破产清算企业欠税清缴工作政策要求高、具体情况杂、工作难度强、执法风险大,税务机关可以指定专门的部门、专门的工作人员负责这项工作。同时,加强培训学习和业务交流,不断增强工作人员的业务能力,提高执法水平、防范执法风险,促进破产清算企业欠缴税款的顺利清缴入库。
三是规范欠税公告。欠税公告是税收法律法规的要求,其在清理欠税及其它方面发挥的巨大作用不必赘述。欠税公告可以在一定程度上提醒企业债权人和经营业务的相对方,合理判断该欠税企业的经营状况,在设定抵押、担保等权益时,适当考虑到欠缴税款与担保债权的优先级。同时,在企业破产清算、重组过程中,帮助债权人做出恰当地预判和决定。

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